Что такое налоговая реконструкция и как предотвратить её применение

Налоговая реконструкция — это способ взыскать налоги при признании нарушений без жёстких санкций. Но даже «смягчённый» пересчёт может стоить компании бизнеса. Поэтому задача собственника — не допустить самой возможности реконструкции.

Понятие налоговой реконструкции активно используется налоговыми органами при проведении проверок, особенно в случае, если инспекция признаёт сделки фиктивными или отказывается учитывать определённые расходы. Под этим термином скрывается попытка пересчитать налоговые обязательства компании «как если бы» операции были выполнены иначе — без спорных элементов, «однодневок» или схем дробления.

На практике это может означать доначисление десятков миллионов рублей, пересмотр всей финансовой модели и превращение отчётности в базу для штрафов. Чтобы избежать такой ситуации, важно заранее понимать, что именно инспекция пытается реконструировать и как этого не допустить.

Суть налоговой реконструкции

Реконструкция — это когда налоговая не просто отказывает в вычетах или признании расходов, а сама рассчитывает налоговые обязательства по собственной методике. Например:

• ФНС считает, что подрядчик — фиктивный, но работа выполнена. Значит, реконструкция — это вычет расходов, но без НДС.

• По мнению инспекции, цепочка поставок была искусственной. Тогда ФНС исключает всех посредников и пересчитывает НДС и прибыль по «реальному» сценарию.

• При дроблении бизнеса налоговая объединяет несколько юрлиц в одну структуру и рассчитывает налоги заново — с учётом всех доходов, но без учёта оптимизации.

При этом ни в одном законе прямо не прописано, что такое «реконструкция». Это концепция, которая применяется на практике, особенно ссылаясь на Постановление Пленума ВАС РФ №53 от 12.10.2006. ФНС использует её как способ взыскать налоги даже при фиксации нарушений, но в «смягчённой» форме.

Когда ФНС прибегает к реконструкции

• Контрагент признан технической компанией, но факт выполнения работ подтвердился (например, по допросам или фактическим данным).

• Документы имеют признаки фиктивности, но результат сделки очевиден.

• Выявлена схема дробления, но налогоплательщик не может её опровергнуть.

• Использование цепочек с завышенными расходами при импорте или переработке продукции.

Инспекция в таких случаях исключает спорные элементы и рассчитывает налоги так, будто все операции были «прозрачными». Для бизнеса это всё равно доначисления — просто чуть меньшие, чем при полном отказе.

Чем опасна реконструкция

• Сложнее обжаловать. Реконструкция подаётся как «учёт экономической сути», и в судах компании приходится доказывать не только, что сделка была, но и что методика пересчёта неверна.

• Искажение реальной картины. ФНС часто использует усреднённые показатели, данные по другим налогоплательщикам, отраслевые коэффициенты — всё это не отражает специфики конкретного бизнеса.

• Опора на субъективные выводы. Реконструкция нередко строится на «мнениях» инспекторов, а не на жёстких доказательствах. Но при этом становится основой для серьёзных доначислений.

• Сложности с восстановлением репутации. Даже при частичном пересчёте налогов возникает риск блокировок, отказов в кредитах, потери доверия у партнёров.

Как предотвратить применение реконструкции

1. Обосновывать каждую сделку как самостоятельную и реальную
Контрагент должен быть не просто «в ЕГРЮЛ», а иметь подтверждения деятельности: офис, сотрудников, сайты, телефоны, договора, исполненные обязательства.

2. Иметь доказательства исполнения работ/поставок
Фотографии, отчёты, маршруты, списания материалов, переписка, внутренние документы. Всё, что доказывает: операция реально происходила.

3. Исключить номинальность в цепочке
Если используются посредники, нужно объяснить их роль, выгоду, добавленную стоимость. Слабая логика — повод для реконструкции.

4. При подозрении на дробление — доказать обособленность юрлиц
Отдельные ИТ-системы, сотрудники, помещения, договорные отношения — всё должно демонстрировать, что компании работают независимо, а не «маскируют» единую деятельность.

5. Работать с консультантами до, а не после
Когда проверка уже началась, шансов повлиять на позицию инспектора меньше. Своевременный анализ рисков позволяет заранее пересобрать структуру, подкорректировать договоры, усилить документальную базу.

Что делать, если ФНС уже применила реконструкцию

• Оспаривать методику расчёта. Требовать обоснования выбранных коэффициентов, доказывать несоответствие отраслевым нормам.

• Представить альтернативный расчёт. При помощи эксперта: аудитора, бухгалтера, независимого консультанта.

• Доказывать реальность хозяйственной деятельности. Отчёты, документы, свидетельства третьих лиц.

• Идти на переговоры. Иногда ФНС готова пересмотреть сумму при наличии аргументов и компромиссных предложений.

При написании статьи частично задействована информация с сайта save-biz.ru - налоговое сопровождение и налоговая реконструкция

Дата публикации: 23 апреля 2022 года